Ein Wohnsitzwechsel ins Nicht-EU-Ausland beseitigt die deutsche Erbschaftsteuer nicht automatisch. Deutsche Staatsangehörige gelten nach § 2 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 Buchst. b ErbStG noch bis zu fünf Jahre als Inländer, Erwerber mit Wohnsitz in Deutschland bleiben unbeschränkt steuerpflichtig, und deutsches Inlandsvermögen unterliegt auch danach der Steuer.
Die Überlegung, die Erbschaftsteuer durch einen Wohnsitzwechsel ins Nicht-EU-Ausland zu vermeiden, klingt einfach: Wer nicht mehr in Deutschland wohnt, soll auch keine deutsche Erbschaftsteuer mehr schulden. Ob das zutrifft, hängt jedoch nicht vom Zielstaat ab, sondern davon, ob Deutschland im Zeitpunkt des Erbfalls oder der Schenkung noch ein Besteuerungsrecht hat. Dafür entscheiden mehrere Fragen: Wer ist Inländer, auf wessen Wohnsitz kommt es an, wie lange wirkt die deutsche Steuerpflicht nach dem Wegzug nach, und welches Vermögen bleibt im deutschen Zugriff? Dieser Beitrag erläutert die deutschen Steuerfolgen, nennt die gesetzlichen Fristen und zeigt, welche Gestaltungen legal sind. Eine Empfehlung für ein bestimmtes Land enthält er nicht. Rechtsstand ist Oktober 2026.
Kurzantwort
Ein Wohnsitzwechsel kann die deutsche Erbschaftsteuer vermindern oder in Einzelfällen weitgehend beseitigen. Er ist aber kein Schalter, den man kurz vor einem Erbfall umlegt. Drei Hindernisse stehen häufig im Weg: die Fünfjahresfrist für deutsche Staatsangehörige, der Wohnsitz oder gewöhnliche Aufenthalt des Erwerbers und deutsches Inlandsvermögen. Hinzu kommt bei Wegzug in einen niedrig besteuernden Staat die erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach § 4 AStG. Dass der Zielstaat außerhalb der EU liegt, ändert an diesen Prüfpunkten nichts. Praktisch wirkt es sich vor allem auf die Durchsetzung aus. Ein Erbschaftsteuerabkommen besteht ohnehin nur mit sehr wenigen Staaten, innerhalb wie außerhalb der EU.
Wer in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig ist
Nach § 2 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG gilt die unbeschränkte Steuerpflicht für den gesamten Vermögensanfall, wenn der Erblasser zur Zeit seines Todes, der Schenker zur Zeit der Ausführung der Schenkung oder der Erwerber zur Zeit der Entstehung der Steuer Inländer ist. Inländer sind nach Satz 2 insbesondere:
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| Personengruppe | Voraussetzung |
|---|---|
| Natürliche Personen | Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt im Inland (Buchst. a) |
| Deutsche Staatsangehörige | Nicht länger als fünf Jahre dauernd im Ausland aufgehalten, ohne im Inland einen Wohnsitz zu haben (Buchst. b) |
| Deutsche im öffentlichen Dienst | Dienstverhältnis zu einer inländischen juristischen Person des öffentlichen Rechts mit Bezügen aus einer inländischen öffentlichen Kasse (Buchst. c), unter weiteren Voraussetzungen |
| Körperschaften und Vermögensmassen | Geschäftsleitung oder Sitz im Inland (Buchst. d) |
Entscheidend ist, dass es genügt, wenn eine der beteiligten Personen Inländer ist. Zieht der Erblasser weg, bleibt der Erwerber aber in Deutschland, unterliegt der Erwerb des in Deutschland ansässigen Erben der unbeschränkten Steuerpflicht, und zwar für alles, was ihm anfällt. Ein Wohnsitzwechsel des Erblassers allein genügt daher nur, wenn auch die Erben ihre deutsche Ansässigkeit aufgegeben haben und die jeweiligen Fristen abgelaufen sind.
Wohnsitz und gewöhnlicher Aufenthalt
Wohnsitz im Sinne des § 8 AO hat, wer eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er sie beibehält und benutzt. Die Abmeldung beim Einwohnermeldeamt beendet den steuerlichen Wohnsitz nicht. Wer eine eingerichtete Wohnung in Deutschland behält, in die er jederzeit zurückkehren kann, kann weiter Inländer sein. Den gewöhnlichen Aufenthalt nach § 9 AO hat, wer sich an einem Ort unter Umständen aufhält, die erkennen lassen, dass er dort nicht nur vorübergehend verweilt; ein zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten genügt grundsätzlich, mit einer Ausnahme für rein private Aufenthalte zu Besuchs-, Erholungs- oder Kurzwecken bis zu einem Jahr (§ 9 Satz 3 AO). Beides sind Fragen des Gesamtbildes. Der Beitrag Gewöhnlicher Aufenthalt im Steuerrecht erläutert die Maßstäbe, der Beitrag zur 183-Tage-Regel die verbreiteten Missverständnisse.
Die Fünfjahresfrist für deutsche Staatsangehörige
§ 2 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 Buchst. b ErbStG führt dazu, dass ein deutscher Staatsangehöriger nach dem Wegzug noch fünf Jahre als Inländer behandelt wird. Der Bundesfinanzhof hat diese Anknüpfung am Beispiel der Schenkungsteuer mit Urteil vom 12. Oktober 2022 (II R 5/20) weder als Verstoß gegen den allgemeinen Gleichheitssatz noch gegen die Kapitalverkehrsfreiheit angesehen. Gegen das Urteil wurde Verfassungsbeschwerde eingelegt (1 BvR 325/23); eine Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts ist uns nicht bekannt.
Die Frist hat Besonderheiten, die oft übersehen werden:
- Sie beginnt nicht mit der Abmeldung, sondern wenn sich die Person dauernd im Ausland aufhält und keinen Wohnsitz im Inland mehr hat.
- Sie gilt für Erblasser, Schenker und Erwerber jeweils gesondert. Für jede Person läuft eine eigene Frist.
- Behält jemand einen Wohnsitz in Deutschland, läuft die Frist gar nicht erst an.
- Für deutsche Staatsangehörige ohne US-Pass, die in die USA ziehen, sowie für die zu ihrem Haushalt gehörenden Familienangehörigen tritt an die Stelle der fünf eine Frist von zehn Jahren (Art. 3 des Zustimmungsgesetzes zum Protokoll vom 14. Dezember 1998 i. V. m. Art. 4 Abs. 3 DBA USA-ERB; BFH, Beschluss vom 19. September 2022, II B 2/22). Für sonstige Erben gilt das nicht. Wer in die USA zieht, sollte vorab prüfen lassen, ob er darunter fällt.
- Wer die deutsche Staatsangehörigkeit aufgibt, beendet diese Fünfjahresregel. Die Aufgabe hat jedoch weitreichende persönliche Folgen und ändert an der Anwendung von § 4 AStG nichts. Dazu im Beitrag Staatsangehörigkeit bei Auswanderung behalten.
Nach Ablauf der Frist: Inlandsvermögen bleibt steuerpflichtig
Ist weder der Erblasser noch der Erwerber Inländer, unterliegt nach § 2 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG nur der Vermögensanfall der Steuer, der in Inlandsvermögen im Sinne des § 121 BewG besteht oder einen Anspruch auf dessen Übertragung umfasst. Dazu zählen unter anderem:
- inländisches land- und forstwirtschaftliches Vermögen und Grundvermögen,
- inländisches Betriebsvermögen,
- Anteile an Kapitalgesellschaften mit Sitz oder Geschäftsleitung im Inland, wenn der Gesellschafter allein oder zusammen mit nahestehenden Personen zu mindestens einem Zehntel beteiligt ist,
- bestimmte durch inländischen Grundbesitz gesicherte Forderungen und Rechte.
Diese beschränkte Steuerpflicht kennt keine zeitliche Grenze. Eine deutsche Immobilie bleibt auch nach Jahrzehnten im Ausland steuerpflichtig. Der Freibetrag wird bei beschränkter Steuerpflicht nach § 16 Abs. 2 ErbStG anteilig gekürzt; die Berechnung erläutert der Beitrag Freibetrag bei beschränkter Erbschaftsteuerpflicht. Eine frühere Antragsmöglichkeit in § 2 Abs. 3 ErbStG besteht nach dem Gesetzestext nicht mehr.
Der Bundesfinanzhof hatte mit Urteil vom 23. November 2022 (II R 37/19) entschieden, dass ein Vermächtnis über ein inländisches Grundstück bei im Ausland lebendem Erblasser und Vermächtnisnehmer nicht der beschränkten Steuerpflicht unterlag, weil beim Vermächtnis nach deutschem Recht nur ein schuldrechtlicher Anspruch auf Verschaffung des Eigentums anfällt. Der Gesetzgeber hat diese Lücke geschlossen: Seit der Neufassung erfasst § 2 Abs. 1 Nr. 3 Satz 1 ErbStG auch den Anspruch auf Übertragung von Inlandsvermögen, und zwar für Erwerbe, für die die Steuer nach dem 27. März 2024 entsteht (§ 37 Abs. 20 ErbStG). Ein Vermächtnis ist heute also kein Weg, Inlandsvermögen aus der deutschen Steuer herauszuhalten. Für Erwerbe, bei denen die Steuer vor dem 28. März 2024 entstanden ist, bleibt es bei der Rechtslage nach BFH II R 37/19; wer einen solchen Fall noch offen hat, sollte ihn prüfen lassen.
Die erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach § 4 AStG
Bei Wegzug eines Deutschen in ein niedrig besteuerndes Gebiet kann die beschränkte Steuerpflicht über das Inlandsvermögen hinaus erweitert sein. Nach § 4 Abs. 1 AStG erfasst sie alle Teile des Erwerbs, deren Erträge bei unbeschränkter Einkommensteuerpflicht keine ausländischen Einkünfte wären, etwa Guthaben bei deutschen Banken. Voraussetzung ist, dass beim Erblasser oder Schenker die Voraussetzungen des § 2 Abs. 1 Satz 1 AStG vorliegen: mindestens fünf Jahre unbeschränkte Steuerpflicht als Deutscher in den letzten zehn Jahren vor dem Wegzug, Niedrigbesteuerung im Zuzugsstaat und wesentliche wirtschaftliche Interessen in Deutschland. Nach § 4 Abs. 2 AStG entfällt die Erweiterung, wenn nachgewiesen wird, dass im Ausland eine der deutschen Erbschaftsteuer entsprechende Steuer von mindestens 30 Prozent der deutschen Steuer auf die zusätzlich erfassten Teile zu zahlen ist.
Die Voraussetzungen, die Dauer von bis zu zehn Jahren und die Freigrenzen erläutert der Beitrag Erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach § 2 AStG. Für die Erbschaftsteuer ist entscheidend: Die Regel greift zwischen dem Ende der Fünfjahresfrist und dem Ende der erweiterten Frist; ob sie eingreift, hängt am konkreten Zuzugsstaat. Dessen Steuerrecht muss ein Berater vor Ort klären.
Doppelbesteuerung: das Nicht-EU-Thema
Bei der doppelten Besteuerung trennt die Grenze nicht zwischen EU und Nicht-EU, sondern zwischen Staaten mit und ohne Abkommen. Der Zuzugsstaat kann Erbschaften und Schenkungen nach seinem eigenen Recht besteuern, und Deutschland kann es ebenfalls, solange sein Besteuerungsrecht besteht. Ein Erbschaftsteuerabkommen hat Deutschland nach der Übersicht des Bundesfinanzministeriums derzeit nur mit Dänemark, Frankreich, Griechenland, der Schweiz und den USA; die aktuelle Liste veröffentlicht das Ministerium im Stand der Doppelbesteuerungsabkommen. Fehlt ein Abkommen, bleibt die Anrechnung ausländischer Steuer nach § 21 ErbStG, die unbeschränkte Steuerpflicht voraussetzt, auf bestimmtes Auslandsvermögen begrenzt ist und nicht jede Doppelbelastung ausgleicht. Den Rahmen beschreibt der Beitrag Erbschaftsteuer und Doppelbesteuerungsabkommen.
Die Wegzugsteuer als zweite Rechnung
Wer Gesellschaftsanteile im Sinne des § 17 EStG hält, löst beim Wegzug möglicherweise die Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG aus. Die Steuer wird auf einen fiktiven Veräußerungsgewinn erhoben, ohne dass Geld fließt. Die Stundung nach § 6 Abs. 4 AStG erfolgt auf Antrag in sieben Jahresraten, in der Regel gegen Sicherheitsleistung; im Fall einer vorübergehenden Abwesenheit kann die Steuer bei Rückkehr innerhalb von sieben Jahren entfallen, die Frist ist auf Antrag um bis zu fünf Jahre verlängerbar. Ein Wegzug, der nur wegen der Erbschaftsteuer erfolgt, kann damit eine einkommensteuerliche Belastung auslösen, die höher ist als die gesparte Erbschaftsteuer. Der Beitrag Wegzugsbesteuerung vermeiden vertieft das Thema.
Welche Gestaltungen legal sind
Legal ist, die Rechtslage zu kennen und zu nutzen. Nicht legal ist, die Behörde über den Wohnsitz zu täuschen. Wer einen Scheinwohnsitz im Ausland angibt, obwohl der Lebensmittelpunkt in Deutschland liegt, riskiert ein Verfahren wegen Steuerhinterziehung (§ 370 AO). Im Rahmen des Zulässigen kommen in Betracht:
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| Gestaltung | Voraussetzung | Risiko |
|---|---|---|
| Tatsächliche Verlagerung des Lebensmittelpunkts mit ausreichendem zeitlichem Vorlauf | Alle Beteiligten, Wohnung aufgegeben, Fristen berücksichtigt | Frist nicht abgelaufen; Rückkehr verlängert die deutsche Steuerpflicht |
| Auch Erben und Beschenkte einbeziehen | Ansässigkeit der Erwerber geklärt | Unbeschränkte Steuerpflicht des Erwerbers bleibt bei dessen Wohnsitz in Deutschland |
| Freibeträge durch Schenkungen zu Lebzeiten nutzen | Zehnjahresturnus nach § 14 ErbStG | Pflichtteilsergänzung und Schenkungsteuer im Wegzugsstaat |
| Vermögensstruktur prüfen | Inlandsvermögen und Bankguthaben bewerten | Steuerbelastungen durch die Umstrukturierung selbst |
| Testament und Vermächtnisse abstimmen | Erbstatut geklärt | Wirkung ausländischen Erbrechts abweichend |
Die allgemeinen Möglichkeiten, Erbschaftsteuer legal zu begrenzen, beschreibt der Beitrag Erbschaftsteuer legal vermeiden.
Verbindliche Auskunft vor der Umsetzung
Die Rechtslage ist in mehreren Punkten nicht abschließend geklärt, etwa bei der anhängigen Verfassungsbeschwerde zur Fünfjahresfrist und bei der Beurteilung von Zuzugsstaaten nach § 2 AStG. Vor einem Wegzug aus erbschaftsteuerlichen Gründen sollte die steuerliche Beurteilung durch eine verbindliche Auskunft des Finanzamts abgesichert werden (§ 89 Abs. 2 AO). Sie ist für einen genau bestimmten, noch nicht verwirklichten Sachverhalt möglich, wenn erhebliche steuerliche Auswirkungen ein besonderes Interesse begründen. Das Finanzamt soll innerhalb von sechs Monaten entscheiden. Der Antrag kostet eine Gebühr, die sich nach dem Gegenstandswert richtet (§ 89 Abs. 3 bis 7 AO); unterhalb von 10.000 Euro Gegenstandswert fällt keine Gebühr an. Bei Auslandsbezug kann außerdem eine Auskunft im anderen Staat sinnvoll sein. Zum Ablauf siehe Verbindliche Auskunft beim Wegzug.
Drei Fehler, die Laien häufig machen
- Nur abmelden. Eine Abmeldung ersetzt weder die Aufgabe der Wohnung noch den tatsächlichen Umzug. Maßgeblich ist das Gesamtbild.
- Nur den Erblasser betrachten. Bleibt der Erbe in Deutschland ansässig, bleibt dessen Erwerb unbeschränkt steuerpflichtig.
- Das deutsche Vermögen übersehen. Immobilien, Betriebsvermögen und Beteiligungen ab zehn Prozent an deutschen Kapitalgesellschaften bleiben auch ohne Fristlauf im Zugriff.
Fazit
Ein Wohnsitzwechsel ins Nicht-EU-Ausland kann die deutsche Erbschaftsteuer verringern, wenn alle Beteiligten ausreichend Zeit einplanen, die Fristen des § 2 ErbStG abwarten, Inlandsvermögen und § 4 AStG prüfen und die Wegzugsteuer in die Rechnung einbeziehen. Er ersetzt keine Gesamtplanung. Ob sich ein Wegzug allein aus erbschaftsteuerlichen Gründen trägt, ist ohne Kenntnis von Vermögen, Familie und Zuzugsstaat nicht zu sagen; eine verbindliche Auskunft und die Beratung im Zuzugsstaat sind die Mittel, um Unsicherheit zu verringern.
Häufige Fragen
Ab wann bin ich nach einem Wegzug nicht mehr in Deutschland erbschaftsteuerpflichtig?
Als deutscher Staatsangehöriger frühestens nach Ablauf der Fünfjahresfrist des § 2 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 Buchst. b ErbStG, vorausgesetzt, Sie hatten keinen Wohnsitz im Inland. Auch danach bleibt die beschränkte Steuerpflicht für Inlandsvermögen.
Reicht es, wenn nur der Erblasser auswandert?
Nein. Ist der Erwerber Inländer, unterliegt sein Erwerb der unbeschränkten Steuerpflicht. Es kommt auf die Verhältnisse beider Seiten an.
Gilt für Nicht-EU-Staaten eine andere deutsche Regelung als für EU-Staaten?
Die Regeln zur persönlichen Steuerpflicht in § 2 ErbStG unterscheiden nicht danach. Unterschiede ergeben sich vor allem daraus, ob ein Abkommen besteht, sowie bei Anrechnung und praktischer Durchsetzung.
Bleibt meine deutsche Immobilie nach dem Wegzug erbschaftsteuerpflichtig?
Ja, regelmäßig. Inländisches Grundvermögen gehört zum Inlandsvermögen nach § 121 BewG und unterliegt der beschränkten Steuerpflicht ohne zeitliche Grenze.
Kann ich Schenkungen nach dem Wegzug ohne deutsche Steuer vornehmen?
Nicht, solange Schenker oder Beschenkter Inländer im Sinne des § 2 ErbStG ist. Auch die Fünfjahresfrist gilt für Schenkungen.
Rechtsanwalt Dr. Johannes Fiala und die Kanzlei mit Schwerpunkt im internationalen Erbrecht, Steuerrecht und Vermögensschutz in München beraten Auswanderer und Vermögensinhaber bei der erbschaftsteuerlichen Planung eines Wegzugs, von der Prüfung der Fristen über das Inlandsvermögen bis zur verbindlichen Auskunft. Dr. Fiala hat zu Fragen der Auswanderung und des Vermögensschutzes umfangreich publiziert. Nehmen Sie unverbindlich Kontakt zur Kanzlei auf, um Ihre individuelle Situation in einer Erstberatung besprechen zu lassen.
