Verjährung der Steuerhinterziehung bei Auslandssachverhalt: Fristen, Hemmung, Wegzug

Veröffentlicht am 12.11.2026

Verjährung bei Auslandssachverhalten

Die Verjährung einer Steuerhinterziehung mit Auslandssachverhalt folgt nicht einer einzigen Frist, sondern mehreren Uhren, die zu unterschiedlichen Zeitpunkten anlaufen und unabhängig voneinander ablaufen. Wer ein nicht erklärtes Konto in einem Drittstaat, eine Beteiligung an einer Auslandsgesellschaft oder Kapitalerträge aus der Zeit vor einem Wegzug im Blick hat, fragt meist nur: „Ist das nicht längst verjährt?“ Die Antwort hängt davon ab, ob es um Strafverfolgung, Festsetzung oder Zahlung der Steuer geht. Gerade bei Auslandsbezug hat der Gesetzgeber Sonderregeln geschaffen, die den Fristbeginn um bis zu zehn Jahre hinausschieben, und durch den automatischen Austausch nach den CRS-Meldepflichten für Auslandskonten erfährt das Finanzamt heute vieles, was früher verborgen blieb. Dieser Beitrag erläutert den Rechtsstand Oktober 2026 und ordnet ein, was ein Wegzug an der Verjährung ändert.

Die kurze Antwort: 5, 10, 15 oder 20 Jahre

Strafrechtlich verjährt eine einfache Steuerhinterziehung nach fünf, ein besonders schwerer Fall nach 15 Jahren. Steuerlich kann das Finanzamt hinterzogene Steuern zehn Jahre lang festsetzen. Bei bestimmten Drittstaatsbezügen beginnt diese Frist aber erst bis zu zehn Jahre nach Entstehung der Steuer (§ 170 Abs. 6 und 7 AO), sodass der Zugriff rund 20 Jahre zurückreichen kann. Danach folgt die Zahlungsverjährung.

← Tabelle nach links wischen, um weitere Spalten zu sehen

Straf- und Steuerverjährung: zwei getrennte Systeme

Die Strafverfolgungsverjährung entscheidet, ob noch bestraft werden kann; ist sie eingetreten, besteht ein Verfahrenshindernis. Die Festsetzungsverjährung entscheidet, ob das Finanzamt die Steuer noch festsetzen oder einen Bescheid ändern darf. Im Strafrecht wird die Verjährung unterbrochen und beginnt dann von vorn, im Steuerrecht wird der Ablauf der Frist gehemmt.

Eine Tat kann strafrechtlich verjährt sein, während die Steuer samt Hinterziehungszinsen von 0,5 Prozent pro Monat (§§ 235, 238 Abs. 1 AO) noch nachgefordert werden kann. Umgekehrt verhindert § 171 Abs. 7 AO, dass die Festsetzungsfrist abläuft, bevor die Strafverfolgung verjährt ist. Bei einem besonders schweren Fall mit 15 Jahren Verfolgungsfrist kann das Finanzamt also auch über die zehn Jahre hinaus festsetzen.

Zur Abgrenzung: Fehlt der Vorsatz und liegt nur eine leichtfertige Steuerverkürzung nach § 378 AO vor, handelt es sich um eine Ordnungswidrigkeit. Deren Verfolgung verjährt in fünf Jahren (§ 384 AO), die Festsetzungsfrist beträgt dann ebenfalls fünf Jahre. Ohne vorwerfbares Verhalten bleibt es bei vier Jahren. Ob Vorsatz vorlag, ist daher für jedes Steuerjahr einzeln zu prüfen.

Strafverfolgungsverjährung im Einzelnen

Fünf Jahre als Grundfall

Für die einfache Steuerhinterziehung nach § 370 Abs. 1 AO gilt die allgemeine Frist von fünf Jahren. Jedes Steuerjahr und jede Steuerart bildet grundsätzlich eine eigene Tat mit eigenem Fristlauf; die frühere Figur der „fortgesetzten Handlung“ spielt keine Rolle mehr.

15 Jahre in besonders schweren Fällen

§ 376 Abs. 1 AO verlängert die Frist auf 15 Jahre, wenn einer der Fälle des § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 1 bis 6 AO vorliegt. Für Auslandssachverhalte sind vor allem zwei Fallgruppen bedeutsam:

• Nr. 1, Verkürzung in großem Ausmaß: Nach der Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs liegt die Schwelle regelmäßig bei 50.000 Euro je Tat. Ein einzelnes Steuerjahr mit verschwiegenen Auslandserträgen kann diese Grenze überschreiten.
• Nr. 6, Nutzung einer Drittstaat-Gesellschaft: Erfasst ist, wer eine Gesellschaft mit Sitz oder Geschäftsleitung außerhalb von EU und EFTA, auf die er allein oder mit nahestehenden Personen beherrschenden oder bestimmenden Einfluss hat, zur Verschleierung steuerlich erheblicher Tatsachen nutzt und so fortgesetzt Steuern verkürzt.

Weitere Fallgruppen betreffen Amtsträger, gefälschte Belege und bandenmäßige Umsatz- oder Verbrauchsteuerhinterziehung. Für die lange Frist genügt nach herrschender Auffassung, dass das Regelbeispiel verwirklicht ist; ob das Gericht bei der Strafzumessung einen besonders schweren Fall annimmt, ist nicht entscheidend. Die 15 Jahre gelten seit dem Jahressteuergesetz 2020 (in Kraft seit 29. Dezember 2020), zuvor waren es zehn Jahre. Erfasst sind auch ältere Taten, die zu diesem Zeitpunkt noch nicht verjährt waren.

Beginn: die Beendigung der Tat

Die Frist beginnt mit der Beendigung der Tat (§ 78a StGB), nicht mit dem Ende des Steuerjahres. Bei abgegebener, aber unrichtiger Einkommensteuererklärung ist die Tat in der Regel mit Bekanntgabe des zu niedrigen Steuerbescheids beendet. Wird gar keine Erklärung abgegeben, stellt die Rechtsprechung auf den Zeitpunkt ab, zu dem die Veranlagungsarbeiten für den betreffenden Zeitraum im zuständigen Finanzamt im Wesentlichen abgeschlossen sind. Das kann zwei Jahre und mehr nach dem Steuerjahr liegen. Bei unterlassener Anzeige zur Erbschaft- oder Schenkungsteuer kommt es darauf an, wann die Steuer bei ordnungsgemäßer Anzeige festgesetzt worden wäre.

Unterbrechung und absolute Grenze

Bestimmte Ermittlungshandlungen unterbrechen die Verjährung, danach beginnt die Frist neu (§ 78c StGB): etwa die Bekanntgabe der Einleitung des Ermittlungsverfahrens, richterliche Durchsuchungsanordnungen, Anklage oder Strafbefehl. Nach § 376 Abs. 2 AO genügt auch die Bekanntgabe der Einleitung eines Bußgeldverfahrens. Die Unterbrechung wirkt nur gegenüber der Person, auf die sich die Handlung bezieht (§ 78c Abs. 4 StGB), und nur für die Taten, die von der Maßnahme hinreichend bestimmt erfasst sind.

Für Auslandssachverhalte enthält § 78c Abs. 1 StGB drei Unterbrechungsgründe, die im reinen Inlandsfall selten eine Rolle spielen:

• der Haftbefehl und richterliche Entscheidungen, die ihn aufrechterhalten (Nr. 5),
• die vorläufige gerichtliche Einstellung wegen Abwesenheit des Angeschuldigten sowie danach getroffene Anordnungen zur Ermittlung seines Aufenthalts oder zur Beweissicherung (Nr. 10),
• das richterliche Ersuchen, eine Untersuchungshandlung im Ausland vorzunehmen (Nr. 12), also etwa ein Rechtshilfeersuchen an einen anderen Staat.

Unbegrenzt hinausschieben lässt sich die Verjährung nicht. Sie tritt spätestens ein, wenn seit Tatbeendigung das Doppelte der gesetzlichen Frist verstrichen ist, im Grundfall also nach zehn Jahren (§ 78c Abs. 3 Satz 2 StGB). In den besonders schweren Fällen gilt nach § 376 Abs. 3 AO das Zweieinhalbfache, also 37,5 Jahre. Hinzu kommt das Ruhen nach Eröffnung des Hauptverfahrens (§ 78b Abs. 4 StGB, auf den § 376 Abs. 1 AO verweist). Davon zu trennen ist die Vollstreckungsverjährung rechtskräftiger Strafen nach § 79 StGB.

Festsetzungsverjährung: wie lange das Finanzamt nachfordern darf

Zehn Jahre und die Anlaufhemmung

Die Festsetzungsfrist beginnt grundsätzlich mit Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Steuer entstanden ist (§ 170 Abs. 1 AO). Besteht eine Erklärungspflicht, beginnt sie nach § 170 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 AO erst mit Ablauf des Jahres, in dem die Erklärung eingereicht wird, spätestens aber mit Ablauf des dritten Kalenderjahres nach Entstehung der Steuer. Wer für 2018 keine Erklärung abgibt, löst den Fristbeginn also Ende 2021 aus; bei Hinterziehung läuft die Frist dann bis Ende 2031.

Die Sonderregel für Kapitalerträge aus Drittstaaten (§ 170 Abs. 6 AO)

Für die Steuer auf Kapitalerträge, die aus Staaten außerhalb von EU und EFTA stammen und nicht aufgrund eines völkerrechtlichen Abkommens automatisch an die deutsche Finanzverwaltung mitgeteilt werden, beginnt die Festsetzungsfrist frühestens mit Ablauf des Kalenderjahres, in dem diese Erträge dem Finanzamt bekannt geworden sind, spätestens jedoch zehn Jahre nach Ablauf des Entstehungsjahres. Die Regel gilt für Festsetzungsfristen, die nach dem 31. Dezember 2014 beginnen (Art. 97 § 10 Abs. 13 EGAO).

Drittstaatsbezug und fehlende automatische Mitteilung müssen zusammenkommen. Konten in der Schweiz oder in Liechtenstein fallen als EFTA-Staaten nicht unter Abs. 6, Erträge aus Staaten, die nach dem Common Reporting Standard melden, ebenfalls nicht, soweit sie von der Meldung erfasst sind. Ob das für ein Land, eine Ertragsart und ein Jahr zutraf, ist jeweils gesondert zu klären.

Beziehungen zu Drittstaat-Gesellschaften (§ 170 Abs. 7 AO)

Eine entsprechende Anlaufhemmung gilt für Steuern auf Einkünfte oder Erträge, die mit Beziehungen zu einer Drittstaat-Gesellschaft im Sinne des § 138 Abs. 3 AO zusammenhängen, auf die der Steuerpflichtige allein oder mit nahestehenden Personen beherrschenden oder bestimmenden Einfluss ausüben kann. Drittstaat-Gesellschaften sind Körperschaften, Personenvereinigungen oder Vermögensmassen mit Sitz oder Geschäftsleitung außerhalb von EU und EFTA; darunter können auch ausländische Stiftungen fallen. Die Frist beginnt frühestens mit Ablauf des Jahres, in dem die Beziehungen durch Mitteilung des Steuerpflichtigen oder auf andere Weise bekannt geworden sind, spätestens zehn Jahre nach Entstehung der Steuer. Die Regel gilt für Festsetzungsfristen, die nach dem 31. Dezember 2017 beginnen (Art. 97 § 10 Abs. 15 EGAO). Eng damit verbunden ist die Mitteilungspflicht nach § 138 Abs. 2 Satz 1 Nr. 4 AO beim erstmaligen Erlangen eines solchen Einflusses. Zu legalen Auslandsstrukturen beim Wegzug siehe den Beitrag zur Familienstiftung für Auswanderer.

Ablaufhemmungen nach § 171 AO

Ist die Frist einmal angelaufen, kann ihr Ende durch Ablaufhemmungen hinausgeschoben werden. Für Hinterziehungsfälle sind vor allem diese Tatbestände bedeutsam:

← Tabelle nach links wischen, um weitere Spalten zu sehen

Weitere Fälle sind etwa die offenbare Unrichtigkeit (§ 171 Abs. 2 AO) und Grundlagenbescheide (§ 171 Abs. 10 AO).

Rechenbeispiele

Beispiel 1, Konto in einem Drittstaat ohne automatischen Austausch: Konrad erzielt 2016 Zinsen von 8.000 Euro auf einem Konto in einem Staat außerhalb von EU und EFTA, der keine Kontodaten an Deutschland meldet. In seiner 2017 abgegebenen Erklärung fehlen diese Erträge; der Bescheid wird im Juni 2017 bekanntgegeben. Die Tat ist damit beendet, die fünfjährige Verfolgungsverjährung lief ohne Unterbrechung im Juni 2022 ab. Steuerlich würde die zehnjährige Festsetzungsfrist nach § 170 Abs. 2 AO Ende 2017 beginnen. Wegen § 170 Abs. 6 AO beginnt sie aber erst mit Ablauf des Jahres, in dem das Finanzamt von den Erträgen erfährt, spätestens Ende 2026. Erfährt es bis dahin nichts, läuft die Festsetzungsfrist bis Ende 2036, also zwanzig Jahre nach dem Steuerjahr.

Beispiel 2, besonders schwerer Fall: Bettina verschweigt im Jahr 2019 Erträge aus einer beherrschten Gesellschaft in einem Drittstaat, die zu einer Verkürzung von 60.000 Euro führen. Damit dürfte das Regelbeispiel des großen Ausmaßes verwirklicht sein. Die Verfolgungsverjährung beträgt 15 Jahre ab Bekanntgabe des unrichtigen Bescheids; über § 171 Abs. 7 AO bleibt auch die Steuer so lange festsetzbar. Werden Ermittlungen eingeleitet, beginnt die Frist neu, längstens bis zur Grenze von 37,5 Jahren.

Was ein Wegzug an der Verjährung ändert und was nicht

Die Fristen laufen weiter

Ein Umzug ins Ausland hält weder die Strafverfolgungs- noch die Festsetzungsverjährung an; ein allgemeines Ruhen wegen Auslandsaufenthalts kennt das deutsche Strafrecht nicht. Den Behörden stehen aber die genannten Unterbrechungsgründe Haftbefehl, Abwesenheitsverfahren und Rechtshilfeersuchen zur Verfügung. Ob der Aufenthaltsstaat Rechtshilfe leistet oder ausliefert, richtet sich nach dessen Recht und den Abkommen; hierzu ist ein Berater vor Ort hinzuzuziehen.

Bescheide kann das Finanzamt auch ins Ausland bekanntgeben; zur Fristwahrung genügt, dass der Bescheid vor Fristablauf den Bereich der Finanzbehörde verlassen hat (§ 169 Abs. 1 Satz 3 Nr. 1 AO). Zudem kann es die Benennung eines inländischen Empfangsbevollmächtigten verlangen (§ 123 AO), siehe steuerliche Vertretung nach dem Wegzug.

Auch Taten aus dem Ausland sind erfasst

Nach § 370 Abs. 7 AO gilt der Tatbestand unabhängig vom Recht des Tatorts auch für Taten im Ausland. Wer nach dem Wegzug in Deutschland steuerpflichtig bleibt, etwa mit inländischen Mieteinkünften oder weil der inländische Wohnsitz nicht aufgegeben wurde, kann auch vom Ausland aus hinterziehen. Ob die unbeschränkte Steuerpflicht tatsächlich geendet hat, hängt von Wohnsitz und gewöhnlichem Aufenthalt ab; dazu der Beitrag zum gewöhnlichen Aufenthalt im Steuerrecht.

Auslandsvermögen nach dem Wegzug

Endet die unbeschränkte Steuerpflicht, sind ausländische Kapitalerträge für die Zeit danach in Deutschland in der Regel nicht mehr zu erklären. Für die Jahre vor dem Wegzug laufen die beschriebenen Fristen dagegen unverändert weiter, einschließlich der Anlaufhemmung nach § 170 Abs. 6 und 7 AO. Inländische Einkünfte können nach dem Wegzug zudem über die erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach § 2 AStG erfasst werden; sie setzt unter anderem mindestens fünf Jahre unbeschränkte Steuerpflicht als Deutscher in den letzten zehn Jahren, eine niedrige Besteuerung im Zuzugsstaat und wesentliche wirtschaftliche Interessen im Inland voraus. Wer mit wesentlichen Beteiligungen an Kapitalgesellschaften wegzieht, muss außerdem den Wegzugsgewinn nach § 6 AStG erklären, siehe Wegzugsteuer auf GmbH-Gesellschafteranteile. Unterbleibt das, entsteht eine neue Tat mit eigenem Fristlauf. Erbschaftsteuerlich bleiben Deutsche nach § 2 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. b ErbStG noch fünf Jahre nach dem Wegzug unbeschränkt steuerpflichtig.

Wie die Finanzverwaltung von Auslandssachverhalten erfährt

Seit dem ersten automatischen Austausch nach dem Common Reporting Standard im Jahr 2017 erhält das Bundeszentralamt für Steuern jährlich Kontodaten aus zahlreichen Staaten. Hinzu kommen der Austausch mit den USA nach dem FATCA-Abkommen, Auskunftsersuchen nach Doppelbesteuerungsabkommen, Gruppenanfragen, angekaufte Datenträger und Meldungen nach § 138 AO. Jeder solche Hinweis setzt im Anwendungsbereich des § 170 Abs. 6 und 7 AO zugleich den Beginn der Festsetzungsfrist in Gang.

Verjährung im Erbfall

Mit dem Tod endet die Strafverfolgung gegen den Steuerpflichtigen. Die Steuerschuld geht aber auf die Erben über (§ 45 AO), und gegen sie gilt weiterhin die zehnjährige Festsetzungsfrist. Erkennen Erben, dass Erklärungen des Erblassers unrichtig waren, sind sie nach § 153 Abs. 1 Satz 2 AO zur unverzüglichen Berichtigung verpflichtet. Unterlassen sie diese, kann eine eigene Steuerhinterziehung mit neuer Frist entstehen, was bei geerbten Auslandskonten häufig vorkommt. Zur ausländischen Erbschaftsteuer siehe den Beitrag zu Erbschaftsteuer und Doppelbesteuerungsabkommen.

Verjährung und Selbstanzeige

Die strafbefreiende Selbstanzeige nach § 371 AO muss alle unverjährten Steuerstraftaten einer Steuerart umfassen, mindestens aber alle Taten dieser Steuerart aus den letzten zehn Kalenderjahren (§ 371 Abs. 1 Satz 2 AO). Strafrechtlich bereits verjährte Jahre müssen also unter Umständen trotzdem offengelegt werden. Übersteigt die Verkürzung 25.000 Euro je Tat oder liegt ein Fall des § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 2 bis 6 AO vor, also etwa die Nutzung einer beherrschten Drittstaat-Gesellschaft, tritt keine Straffreiheit ein; in Betracht kommt dann nur ein Absehen von Verfolgung gegen Zahlung nach § 398a AO. Typische Fallstricke einer Selbstanzeige beschreibt der Beitrag Chaosfalle Selbstanzeige; Grundlage ist in jedem Fall eine Verjährungsberechnung für jedes einzelne Jahr.

Häufige Fehler bei der Fristberechnung

1. Fünf Jahre ab Steuerjahr gerechnet: Die Verfolgungsverjährung beginnt erst mit Tatbeendigung, bei Nichtabgabe oft Jahre später.
2. § 170 Abs. 6 und 7 AO übersehen: Bei Drittstaatsbezug kann die Festsetzungsfrist erst zehn Jahre nach Entstehung der Steuer beginnen.
3. Schwelle von 50.000 Euro nicht je Jahr geprüft: Ein einzelnes ertragsstarkes Jahr kann die Frist auf 15 Jahre verlängern.
4. Erbenpflichten übersehen: Die Berichtigungspflicht nach § 153 AO kann eine neue Tat mit neuer Frist begründen.

Verbindliche Auskunft bei offenen Rechtsfragen

Die verbindliche Auskunft nach § 89 Abs. 2 AO betrifft noch nicht verwirklichte Sachverhalte, nicht die Bereinigung der Vergangenheit. Bei geplanten Schritten rund um einen Wegzug, etwa einer künftigen Auslandsbeteiligung mit Mitteilungspflichten nach § 138 AO, kann sie bei unklarer Rechtslage vor der Umsetzung Klarheit schaffen. Die Auskunft ist gebührenpflichtig (§ 89 Abs. 3 bis 5 AO). Bei Auslandsbezug kann zusätzlich eine Auskunft der Steuerbehörde im anderen Staat sinnvoll sein; hierzu ist ein Berater vor Ort einzubeziehen.

Fazit

Die Verjährung einer Steuerhinterziehung mit Auslandssachverhalt lässt sich nur jahrweise und getrennt nach Straf- und Steuerrecht bestimmen. Strafrechtlich gelten fünf oder 15 Jahre ab Tatbeendigung, mit absoluten Grenzen von zehn oder 37,5 Jahren. Steuerlich gilt eine Festsetzungsfrist von zehn Jahren, deren Beginn bei Drittstaatsbezug um bis zu zehn Jahre aufgeschoben sein kann. Ein Wegzug beendet keine dieser Fristen. Am Anfang jeder Klärung steht deshalb eine Fristenübersicht für jedes Jahr und jede Steuerart.

Häufige Fragen

Wann verjährt eine Steuerhinterziehung mit Auslandskonto strafrechtlich?

In der Regel fünf Jahre nach Tatbeendigung, meist ab Bekanntgabe des unrichtigen Bescheids. In besonders schweren Fällen, etwa ab 50.000 Euro Verkürzung je Tat, sind es 15 Jahre.

Kann das Finanzamt Steuern nachfordern, obwohl die Tat strafrechtlich verjährt ist?

Ja. Die Festsetzungsfrist bei Hinterziehung beträgt zehn Jahre und beginnt oft später als die Strafverfolgungsfrist. Hinzu kommen Hinterziehungszinsen von 0,5 Prozent pro Monat.

Was bedeutet die Anlaufhemmung nach § 170 Abs. 6 AO?

Bei nicht automatisch gemeldeten Kapitalerträgen aus Staaten außerhalb von EU und EFTA beginnt die Festsetzungsfrist erst, wenn das Finanzamt davon erfährt, spätestens zehn Jahre nach Entstehung der Steuer.

Hält ein Wegzug ins Ausland die Verjährung an?

Nein. Haftbefehl, Abwesenheitsverfahren oder Rechtshilfeersuchen können die strafrechtliche Verjährung aber unterbrechen.

Müssen Erben Steuerhinterziehungen des Erblassers korrigieren?

Ja, sobald sie die Unrichtigkeit erkennen, nach § 153 AO unverzüglich. Die Steuer kann gegen sie innerhalb der zehnjährigen Frist festgesetzt werden.

Rechtsanwalt Dr. Johannes Fiala und die Kanzlei mit Schwerpunkt im internationalen Erbrecht, Steuerrecht und Vermögensschutz in München beraten Steuerpflichtige mit Auslandsvermögen und Auswanderer bei Fragen der Verjährung von Steuerfällen mit Auslandsbezug, von der Fristberechnung für jedes einzelne Steuerjahr über die Prüfung einer Berichtigung oder Selbstanzeige bis zu den steuerlichen Folgen eines Wegzugs. Dr. Fiala hat zu Fragen der Auswanderung und des Vermögensschutzes umfangreich publiziert. Nehmen Sie unverbindlich Kontakt zur Kanzlei auf, um Ihre individuelle Situation in einer Erstberatung besprechen zu lassen.